На сьогодні надзвичайно важливою проблемою України є поширення економічної злочинності. Найчастіше вона стосуються несплати податків, необґрунтованого нарахування і видачі заробітної плати, незаконної приватизації державного і комунального майна, махінацій із державними коштами. Економічні злочини пов?язані із тіньовою економікою, в якій є задіяними як приватні підприємства, так і державні установи, організації. Внаслідок неправомірних заходів здійснюється розкрадання грошей і матеріальних ресурсів, які могли б бути використанні на різноманітні соціально-економічні потреби, підвищення добробуту населення. Дослідженням вказаних економічних злочинів займається судова економічна експертиза, що робить її сьогодні особливо затребуваною.
На практиці експерти-економісти зустрічаються з дослідженням економічних порушень різної складності. Вони можуть бути як простими, які пов?язані із звичайною розтратою товарно-матеріальних цінностей, так і особливо складними, наприклад, несплата податків, легалізація незаконно отриманих доходів за добре замаскованими схемами.
За напрямами досліджень судова економічна експертиза поділяється на дослідження:
- бухгалтерського, податкового обліку і звітності;
- фінансово-господарської діяльності;
- фінансово-кредитних операцій.
У рамках проведення судової економічної експертизи експерти Тернопільського НДЕКЦ МВС досліджують:
- документи бухгалтерського обліку та звітності;
- документи про економічну діяльність підприємств;
- документи фінансово-кредитних операцій.
ДОСЛІДЖЕННЯ ДОКУМЕНТІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО, ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ І ЗВІТНОСТІ
Предметом дослідження судової економічної експертизи документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності є відображені в документах бухгалтерського та податкового обліку господарські операції, відносно яких експерт дає висновок з поставлених на його вирішення питань.
Об?єктами судової економічної експертизи є:
- первинні бухгалтерські документи (видаткові накладні, податкові накладні, рахунки-фактури, акти приймання виконаних робіт, платіжні доручення тощо);
- касові книги, касові звіти;
- інвентаризаційні описи, акти інвентаризації;
- регістри бухгалтерського обліку (оборотно-сальдові відомості, журнали-ордери тощо);
- бухгалтерська та податкова звітність;
- інше.
Вимоги до об?єктів судової економічної експертизи: документи мають бути систематизованими в хронологічному порядку (за епізодами діяння, періодами тощо), підшитими, прошнурованими та пронумерованими.
Основними завданнями судової економічної експертизи є визначення:
- документальної обґрунтованості розміру нестачі або надлишків товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів, періоду і місця їх утворення;
- документальної обґрунтованості оформлення операцій з одержання, зберігання, виготовлення, реалізації товарно-матеріальних цінностей, у тому числі грошових, основних засобів, на дання послуг;
- документальної обґрунтованості відображення в обліку грошових коштів, цінних паперів;
- документальної обґрунтованості відображення в обліку операцій з нарахування та виплати заробітної плати, інших виплат;
- відповідності нормативно-правовим актам відображення в податковому обліку доходів та витрат за фінансово-господарськими операціями, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток;
- відповідності нормативно-правовим актам відображення в податковому обліку податкових зобов’язань та податкового кредиту з податку на додану вартість.
Орієнтовний перелік вирішуваних питань судової економічної експертизи:
- Чи підтверджується документально нестача товарно-матеріальних цінностей, встановлена за актом інвентаризації на підприємстві (зазначається назва організації), за період роботи (вказується період) матеріально відповідальної особи (зазначаються прізвище, ім’я, по батькові) у розмірі (указуються кількісні та вартісні показники)?
- Чи підтверджується документально нестача основних засобів (зазначаються назва організації, кількісні та вартісні показники)?
- Чи обґрунтовано відшкодовано (зазначається кому і за який період) витрати на відрядження (в якій сумі)?
- Чи підтверджуються документально висновки перевірки (зазначаються реквізити акта перевірки) участині, що стосується завищення обсягу і вартості виконаних робіт з урахуванням висновків інших видів експертиз?
- Чи підтверджується документально заявлений у позовних вимогах позивача (назва підприємства) розмір заборгованості за поставлені підприємству (назва) товарно – матеріальні цінності, виконані роботи (надані послуги) за договором (номер та дата договору) за період (зазначити період), у тому числі з урахуванням висновків інших видів експертиз?
- Чи підтверджується документально зазначене в акті податкової інспекції (указуються реквізити акта) заниження об’єкта оподаткування (указується організація) за період (зазначається який) і до нарахування до сплати податків та обов’язкових платежів до бюджету (указується яких)?
- Чи відповідають визначені та задекларовані підприємством (назва) доходи за період (зазначається період) наданим первинним документам та вимогам Податкового кодексу України.
- Чи відповідають визначені та задекларовані витрати підприємством (назва) за період (зазначається період) наданим первинним документам та вимогам Податкового кодексу України.
- Чи підтверджуються документально обсяги господарських операцій та проведення розрахунків з нерезидентами?
- Чи підтверджуються документально висновки акта державної податкової інспекції (номер, дата) про завищення підприємством (назва) заявленої суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за період (указується період)?
Чи підтверджується документально обґрунтованість застосування підприємством (назва) нульової ставки з податку на додану вартість за експортними операціями за контрактом (номер, дата)?
ДОСЛІДЖЕННЯ ДОКУМЕНТІВ ПРО ЕКОНОМІЧНУ ДІЯЛЬНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВ Й ОРГАНІЗАЦІЙ
Предметом дослідження судової економічної експертизи документів про економічну діяльність підприємств й організацій є відображена в документах інформація щодо фінансово-економічних показників діяльності підприємства (організації, установи), акціонування, банкрутства, орендних відносин, цільового використання бюджетних коштів.
Об?єктами судової економічної експертизи є:
- первинні бухгалтерські документи;
- касові книги, касові звіти;
- регістри бухгалтерського обліку (оборотно-сальдові відомості, журнали-ордери тощо);
- бухгалтерська звітність;
- статут та установчий договір;
- інше.
Вимоги до об?єктів судової економічної експертизи: документи мають бути систематизованими в хронологічному порядку (за епізодами діяння, періодами тощо), підшитими, прошнурованими та пронумерованими.
Основними завданнями судової економічної експертизи є:
- показників фінансово-економічного стану (платоспроможності, фінансової стійкості, прибутковості тощо) підприємства/організації;
- структури майна та джерел його придбання;
- документальної обґрунтованості розрахунків з дебіторами і кредиторами;
- документальної обґрунтованості аналізу складу витрат;
- документальної обґрунтованості розрахунків у разі приватизації й оренди майна, що приватизується;
- документальної обґрунтованості розрахунків частки майна у разі виходу учасника зі складу засновників;
- документальної обґрунтованості розрахунків втраченого заробітку (від несвоєчасної виплати компенсації заподіяної шкоди у разі втрати працездатності та в інших випадках);
- документальної обґрунтованості цільового витрачання бюджетних коштів.
Орієнтовний перелік вирішуваних питань судової економічної експертизи:
- Чи підтверджується документально сума внеску до статутного фонду (зазначається організація або учасник) та розрахунок розміру частини майна, що підлягає поверненню учаснику, який вибув зі складу засновників (зазначається дата виходу)?
- Чи підтверджується документально розмір збитку від необґрунтованого заниження (несплати) орендної плати (зазначається організація) за період (зазначається який) і в якій сумі?
- Чи підтверджуються документально висновки акта перевірки щодо нецільового використання бюджетних коштів, отриманих підприємством (назва) за бюджетною програмою (назва програми)?
- Чи підтверджуються документально висновки акта перевірки стосовно наявності у підприємства (організації) (назва) заборгованості з виплати заробітної плати станом на (зазначити дату)?
- На які потреби були витрачені грошові кошти підприємства (назва) в період існування заборгованості по заробітній платі перед своїми працівниками?
- Чи підтверджується документально та нормативно розрахунок дивідендів до виплати, здійснений підприємством (назва) емітенту корпоративних прав (назва юридичної або прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи) за період (зазначається період)?
Чи була у підприємства (назва) фінансова можливість виплатити в повному обсязі (або частково) нараховану заробітну плату у період (вказати період) за рахунок власних обігових коштів з урахуванням черговості платежів згідно з вимогами законодавства?
ДОСЛІДЖЕННЯ ДОКУМЕНТІВ ФІНАНСОВО-КРЕДИТНИХ ОПЕРАЦІЙ
Предметом дослідження судової економічної експертизи документів фінансово-кредитних операцій є відображені в документах господарські операції банків та підприємств (організацій, установ) при взаємовідносинах з банками.
Об?єктами судової економічної експертизи є:
- первинні бухгалтерські документи.
- касові книги, касові звіти.
- кредитна справа.
- регістри бухгалтерського обліку (оборотно-сальдові відомості, журнали-ордери тощо).
- бухгалтерська звітність.
- інше.
Вимоги до об?єктів судової економічної експертизи: документи мають бути систематизованими в хронологічному порядку (за епізодами діяння, періодами тощо), підшитими, прошнурованими та пронумерованими.
Основними завданнями судової економічної експертизи є визначення:
- документальної обґрунтованості оформлення банківських операцій з відкриття рахунків, руху грошових коштів на рахунках;
- документальної обґрунтованості оформлення та відображення в обліку операцій з видачі, використання та погашення кредитів;
- документальної обґрунтованості оформлення та відображення в обліку банків їх фінансово-господарської діяльності;
- відповідності відображення фінансово-господарських операцій банків вимогам нормативних актів з ведення обліку і подання звітності;
- документальної обґрунтованості відображення фінансово-господарських операцій щодо нарахування та сплати банками податків та їх відповідності даним обліку та звітності, чинному законодавству;
- документальної обґрунтованості проведення операцій за депозитними вкладами у банківських та інших фінансових установах.
Орієнтовний перелік вирішуваних питань судової економічної експертизи:
- Чи підтверджуються документально висновки акта перевірки щодо відповідності вимогам чинного законодавства документального оформлення операцій (назва банку) з надання кредитів, з повноти та нарахування і сплати відсотків за користування кредитами позичальником (назва юридичної особи або прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи) за кредитною угодою (номер, дата)?
- Чи відповідає перелік документів, наданих банку підприємством (назва) для отримання кредитних коштів за кредитною угодою, чинному Положенню про кредитування?
- Чи підтверджується документально розмір збитків банку, визначений в акті перевірки (вказується суб’єкт контролю), в результаті необґрунтованої видачі, не повернення кредиту за угодою (номер, дата)?
- Чи підтверджується бухгалтерськими та первинними документами не цільове використання кредитних коштів за угодою (номер, дата)?
Проте, якої б складності не були економічні порушення та способи їх приховування, вони завжди виявляються експертом у випадку призначення експертизи. Це, в свою чергу, вимагає від нього великого практичного досвіду і професійної майстерності. Таким чином, судова економічна експертиза допомагає вирішувати питання допомоги правосуддю в розслідуванні та розкритті економічних злочинів, а також вивчати нові способи скоєння економічних порушень.
З метою уникнення тривалих строків виконання експертиз, для узгодження мети, чіткості й доцільності поставлених запитань перед призначенням експертизи необхідно проконсультуватися з експертом.
Контактні дані: завідувач сектору економічних досліджень Тернопільського науково-дослідного експертно-криміналістичного центру МВС України Варнавських Олександр Петрович, моб. тел. 0951178428, електронна адреса: ternopol@dndekc.mvs.gov.ua.